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（1）分公司不同于子公司。子公司注銷后，一般情況下，母公司承擔有限責任；分公司注銷后，總公司則無法規(guī)避分公司的債務。 

（2）法律層面，總公司對分公司的債務，承擔共同責任。 

（3）財務層面，分公司既沒有實收資本，也沒有資本公積，也不計提盈余公積，所有者權(quán)益只有未分配利潤，不存在所有者權(quán)益的抵消。 

（4）分公司注銷后，總公司將分公司的資產(chǎn)、負債、年初未分配利潤、當期利潤，通過分錄的形式調(diào)整到總公司。（處置類似于子公司的處置的邏輯）

那么總、分公司有哪些合并抵銷呢？

內(nèi)部交易例題：2023年12月31日，總公司將賬面金額為800萬元的存貨，以1,000萬元的價格出售給分公司。（或分公司出售給總公司）

1、2023年12月31日合并的調(diào)整分錄，收入、成本、存貨的抵消：

借：主營業(yè)務收入   1,000

貸：主營業(yè)務成本      800

貸：存貨              200

2、2024年出售50%

（1）以前年度調(diào)整

借：年初未分配利潤  200

貸：存貨                    200

（2）分公司單體確認成本500，然而站在總公司合并的基礎(chǔ)上賬面只有400，因此需要沖掉100，總公司合并抵銷如下：

借：存貨     100

貸：主營業(yè)務成本 100

注：這里沒有考慮遞延所得稅，所得稅一般由總公司匯總計算，不存在稅會差異。

以下為福建稅務總局關(guān)于總分公司所得稅問題的答復，簡而言之就是：統(tǒng)一計算、統(tǒng)一申報。

https://fujian.chinatax.gov.cn/fzsswj/gzcy/nszx/detail.htm?id=93678

3、內(nèi)部往來的抵銷

 一般情況下，差異原因為：內(nèi)部債權(quán)、債務（如應收賬款與應付賬款）在抵銷時因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，計入?當期損益?，通常采用“財務費用—匯兌損益”科目核算，因為這屬于外幣貨幣性項目折算產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益。

如果差異源于外幣報表折算（如將境外子公司以功能貨幣編制的報表折算為記賬本位幣時，因資產(chǎn)、負債項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算而產(chǎn)生的差額），則應計入?其他綜合收益?，最終轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，因為準則要求此類折算差額不計入當期損益。?（外幣報表折算差計入?其他綜合收益?）

實務里，境外某些大型的跨國項目，由于受不同國家子公司的幣種的影響，通常存在較多匯兌差異。處理的方式則是把那些大額的差異單獨調(diào)整到finance expense，剩下低于PM的通常放到other gain/loss及exchage。總分公司盡量不要這么處理，否則容易被Q到起飛。

（1）分公司剩余資產(chǎn)、負債過入總公司  

借：資產(chǎn)

貸：負債

貸：投資收益  

 （2）調(diào)整未分配利潤  

借：投資收益

貸：其他轉(zhuǎn)入

調(diào)整（1）（2）中投資收益的金額相等，其他轉(zhuǎn)入金額也等于投資收益金額。

簡化處理：

借：資產(chǎn)

貸：負債

貸：其他轉(zhuǎn)入 

在合并層面，注銷類似于子公司處置，注銷比子公司處置多了一筆：被注銷分公司將資產(chǎn)、負債移送到總公司的調(diào)整分錄。

更多內(nèi)容請參考：手把手教你編合并報表：子公司及分公司的注銷

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